Место действия бизнеса в учете

Возьмем амортизацию (с позиций влияния ее величины на размер налоговой нагрузки) - каждый год бухгалтер и собственник выбирают процент бухгалтерской и налоговой амортизации на имущество. При этом первый из них должен суметь рассчитать и объяснить второму не только что получится в результате текущего года, но и долговременный результат выбранного на конкретный год соотношения обеих величин. (Механизм их взаимовлияния так сконструирован, что если стоимость имущества постоянно не растет, то эффект ускоренной налоговой амортизации через несколько лет может обернуться заметным проигрышем.) Опять же, исходя из выбранной налоговой стратегии, важно правильно выбрать время покупки зданий: иногда выгодно сделать это в последний день года, а иногда - срок покупки значения не имеет.

А может, проблемы начинаются с того, каким путем попадают здания или помещения в бухгалтерский баланс: взносом в акционерный капитал, покупкой, безвозмездной передачей? Если бухгалтер только регистратор событий, ему безразлично: как попадут, так и учтет. А если бухгалтерия - средство финансового управления, то проблема здесь огромная: иногда целесообразно, например, приобрести здание (или квартиру) на специально созданную фирму-оператор, а потом от ее имени внести имущество в акционерный капитал по более высокой цене (если балансовая стоимость имущества играет роль в налоговом учете или важна для других целей). А бывает, что, ставя имущество на учет, думать надо главным образом о том, а каким путем его придется оттуда уводить. Если, к примеру, дом оформляется на фирму, чтобы зачесть налог с оборота, возникающий при строительстве, а на самом деле предназначен он для проживания владельца фирмы. С этим делом (уходом от налога при строительстве) вообще отдельная история. Там важно продумать всю цепочку договоров на все пять лет обязательного владения домом или помещениями (иначе от налога с оборота не убежать). Существенно даже, по какому договору собственник фирмы живет в доме: аренды или найма. Тут нужен высший пилотаж, алгебра учета...

Или возьмем операцию возвратного лизинга для купленного основного имущества, чтобы оборотный капитал не угробить. Смотришь иногда: после покупки здания бьется как рыба об лед директор фирмы в поисках кредита, за бизнес-план платит, счета из банка в банк перекидывает; а решение с возвратным лизингом на поверхности (если вообще не достаточно было обычного лизинга). Бухгалтер должен был подсказать. Его это инструментарий. Его слово решающее и при оформлении расходов по ремонту помещений. Недавно ходило по рукам Постановление министра финансов №12 от 12 февраля нынешнего года, которое не вошло в действие из-за скандала с учетом использования автомобилей. Хотя автомобильная тема была там не главной. Существо было в конкретизации Закона о подоходном налоге по части списания затрат при налоговом учете. Рано или поздно постановление появится (закон обязал Министра финансов его издать). А в несостоявшемся тексте от 12 февраля по части ремонтных затрат ограничения были сильные и недвусмысленные. От характера оформления документации многое будет зависеть.

В общем, все проблемы носят учетно-правовой характер. Когда бухгалтер сталкивается с вопросами отражения в учете недвижимости или зданий как движимых вещей, ему без норм вещного права и других нормативных положений, регулирующих права собственности, не обойтись. Пошли в ход так называемые "разрешения на строительство", являющиеся сами по себе документом недвижимости (потому что заносятся в "Крепостную книгу", а русский перевод термина существо дела отражает плохо); сервитуты различные; другие способы частичной передачи собственнических прав. Их надо уметь отражать в учете. А есть еще идеальные доли, залоговые операции, реконструкция арендованного имущества или имущества, переданного на правах пользования, и т.д. и т.п.

Аудиторские проверки показывают, что далеко не все бухгалтеры понимают правовую природу сделок с имуществом. Вот рядовая и часто встречающаяся в маленьких фирмах ситуация: контора находится в помещении, принадлежащем директору или председателю правления на правах полной собственности. Какие только варианты отношений юридического и физического лица не складываются в этой простенькой задаче: есть договор аренды, но арендная плата не перечисляется; нет никакого договора, но фирма платит за коммунальные услуги; заключен, по существу, договор пользования, но именуется он почему-то договором найма. А между тем все здесь в правовом плане строго категорировано, и в зависимости от формы отношений возникают налоги не только у фирмы, но и у физического лица - собственника помещений. Кстати сказать, не меньше путаницы при обратной ситуации: в квартире, принадлежащей фирме, живет ее работник или собственник. И тут, в целях минимизации налогов, надо бумаги оформлять так, чтобы комар носу не подточил; но в практике бывает, что, как говорится, там и конь не валялся.

По общей норме закона сделки со зданиями налогом с оборота не облагаются. Но бывают ситуации, когда при купле-продаже зданий он все-таки появляется. Особенно при строительстве дома или квартиры, которые (в понимании Закона о налоге с оборота) могут выступать товаром и не товаром (соответственно, то есть налог, то нет). Вообще, со строительством связано много учетных казусов. Нынче часто фирма покупает старенький дом, сносит и на его месте строит новое здание. Не только стен, фундамента не остается, а в бухгалтерском учете дом как стоял, так и стоит, и как от него избавиться, на каком этапе строительства новое здание в учет поставить, по какой стоимости все эти операции произвести - бухгалтеры понятия не имеют. Многие бухгалтеры вообще не знают, что недостроенное, но перекрытое крышей и обеспеченное коммуникациями здание может быть занесено в Регистр зданий и, соответственно, в учет. И снова вопрос: как быть с амортизацией? Или как быть с амортизацией надстроенного этажа над арендованным домом, если срок аренды три года, а построенный за счет арендатора этаж уйдет потом арендодателю в счет арендной платы?

В таких случаях бухгалтерские проводки не главное. Как их сделать, в конце концов любой бухгалтер упрется, и разберется. Здесь важны стратегические решения, которые принимает руководитель вместе с бухгалтером, потому что от формы отражения в учете зависят платежи бюджету, измеряемые десятками и сотнями тысяч. (Недвижимость дорого стоит).

Интересна наша профессиональная психология: из-за пустякового вопроса (в смысле возможных потерь), например, из-за того - считать ли день отъезда в командировку и день возвращения из нее одним днем или двумя днями для оплаты суточных, бухгалтер волнуется, по телефону спрашивает, на семинарах вопросы задает. А незнанием основополагающих проблем управления учетом зданий он не обеспокоен. Хотя за этим финансовая судьба фирмы порой стоит.

30 апреля, в четверг, на Вяйке-Амеэрика, 8 (3-й этаж, кабинет 309) с 10.00 до 14.00 состоится семинар: "Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций и сделок с недвижимостью или зданиями и помещениями, как движимой вещью. Ошибки, выявляемые аудитом, и рекомендации по управлению финансовыми результатами учета". Ведет его аудитор Елена Иванова.

Этим семинаром Клуб начинает новую серию тем, связанных со стратегией финансовых решений на основе возможностей бухгалтерского и налогового учета. Такими решениями обусловлена локализация проблематики отдельных встреч. Программа предусматривает не только лекции, но и дискуссии типа "круглых столов" (так планируется, например, завершить семинар по оффшору 7 мая). Жаль, если бухгалтеры или их начальники не воспользуются этими возможностями, поскольку сегодня у них "не горит". Когда "загорится" с принятием решений, на семинары ходить будет поздно.

Для участия в семинаре 30 апреля необходимо заранее зарегистрироваться по телефонам Клуба: 45-22-57, 45-22-58, 645-92-68, 641-82-65. По тем же телефонам продолжается запись на участие в выездном семинаре "Анализ типовых ошибок в ходе ревизий и судебной практики по налоговым спорам", который состоится в ходе поездки в Стокгольм 14-15 мая. Ведет семинар ревизор Налогового департамента.

Инфослужба Клуба "Из первых рук...".
www.infonet.ee/evclub