Обратно

Подналоговый доход оказался не тот

31 мая Рийгикогу принял Закон о внесении изменений в законы: о подоходном и социальном налоге, налоге на азартные игры и кредитных учреждениях. Самой радикальной штопке подвергся Закон о подоходном налоге. В нем изменились 84 нормы.

О существе этих перемен рассказывает наш постоянный автор, научный руководитель консалтинговой фирмы «Кардис», доктор экономических наук Владимир ВАЙНГОРТ

Полгода налог платился зря

Принятые по Закону о подоходном налоге изменения легко разделить на две группы. Первая отражает новые реалии, связанные с интеграцией в экономику Евросоюза. Вторая учитывает опыт применения закона, убирая явные несообразности и одновременно перекрывая некоторые пути обхода налоговых рисков.

Тех и других изменений в закон внесено примерно поровну. При этом важно, что вводятся изменения в обложение подоходным налогом юридических и физических лиц в три этапа. Первый срок давно прошел. Это нередкий для нашей правовой практики случай, когда закон вступает в действие «обратной силой». В данном случае 14 поправок в Закон о подоходном налоге вступили в силу с 1 января 2006 года. Среди них 10 поправок касаются налогообложения физических лиц, одна – кредитных учреждений и три – юридических лиц. Двадцать поправок начинают действовать с 1 июля 2006 года. Остальные – с 1 января 2007 года.

Рассмотрим три случая, касающихся налогообложения юридических лиц, когда правила уплаты подоходного налога изменились с нынешнего января.

Первый случай касается сравнительно редкой ситуации, когда работодатель оплачивает дополнительные приспособления для работников, страдающих какими-либо недугами.

По действовавшему ранее Закону о подоходном налоге расход на дополнительные средства, выданные работнику, у которого потеря работоспособности составляла 50%, не облагался налогом. Теперь тот же результат получается, если потеря трудоспособности 40% и более. То есть без налога можно тратить деньги на дополнительные средства для более широкого круга нездоровых работников. К ним исправленный закон отнес также лиц с нарушением слуха начиная с 30 децибел (чего ранее в нормах не было).

К сожалению, эти нормы вряд ли взволнуют широкие предпринимательские круги.

Значительно интереснее им другое изменение, касающееся бесплатной раздачи в рекламных целях образцов продукции или иных вещей. С этим делом была связана раздражавшая многих предпринимателей налоговая проблема. По Закону о налоге с оборота передача товаров в рекламных целях на сумму до 150 крон является не оборотом. А в части подоходного налога такой льготы не было. Налогово-таможенный департамент неоднократно разъяснял, что если, например, в рекламных целях раздавали шариковые ручки с нанесенным на них лого фирмы, то стоимость надписи была расходом, связанным с предпринимательством, а цена самой ручки шла под налог. С 1 января нынешнего года (в соответствии с новой редакцией части 1 статьи 49 Закона о подоходном налоге) бесплатная раздача товаров и услуг стоимостью до 150 крон освобождена от налогообложения. Естественно, должны быть доказательства, что проводилась рекламная кампания. Но если все «на чистом сливочном», то налог не появится.

Третье изменение, работающее с начала года, касается освобождения от налога многих лицензионных платежей (новая редакция части 4 статьи 31). Учитывая далеко не частый случай таких выплат, подробно говорить об этом нет смысла.

Налоговые изменения с 1 июля

Начиная с нынешнего второго полугодия меняется норма Закона о подоходном налоге, регулирующая компенсацию работникам за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок.

Существующий порядок давно «жал» коммерческие и некоммерческие организации. По действующему закону имеется право без подоходного налога компенсировать работникам и членам правлений использование личного транспорта в размере до 1000 крон за месяц (если не велся учет поездок) или до 2000 крон за месяц (при ведении учета), если автомобиль принадлежал работнику или был взят им в лизинг. Но сейчас многие ездят на автомобилях «по доверенности» или на условиях долевого владения. А компенсацию в таком случае платить было нельзя.

С 1 июля эта норма меняется. Новая редакция пункта 2 части 3 статьи 13 Закона о подоходном налоге разрешает компенсировать в ранее установленных пределах поездки, совершенные «работником, членом правления или занимающего правление органа» на легковом автомобиле, «который не находится в собственности или владении работодателя». Хоть на угнанной машине.

Более того, в той же части статьи 13 появился пункт 2¹, разрешающий без налога компенсировать даже поездки на личном транспортном средстве лицу «с недостатками здоровья» на работу из дома и с работы домой, «если для этого невозможно использовать общественный транспорт или использование общественного транспорта обусловит значительное снижение способности к передвижению или трудоспособности».

Хорошая новость. Правда, законодатель предусмотрел в новой редакции более жесткий контроль для случаев, когда физическое лицо получало компенсацию от нескольких работодателей по максимуму. Сегодня тоже в таких случаях у физического лица возникает обязанность платить подоходный налог. Но это в теории. На практике отследить такую ситуацию налоговые службы не могли. Потому нередко один и тот же собственник автомобиля получал по 1000 крон компенсации на основной службе и, например, от квартирного товарищества (где он член правления). А некоторые в трех и более местах «использовали для служебных нужд личный автомобиль», не декларируя дополнительный доход.

Теперь эта «халява» закончилась. Закон ввел специальную декларацию, которую надо будет подать всем фирмам – плательщикам компенсаций к 10 апреля, где они укажут код получателя денег. Кстати сказать, этот вид компенсации возможен и для нерезидентов.

Претерпела изменения статья 34 Закона о подоходном налоге, где речь идет о «расходах, которые не разрешено вычитать из дохода от предпринимательства». В частности, изменились те нормы статьи, где говорится о платежах за загрязнение окружающей среды.

Уточнены положения об уплате авансовых платежей по подоходному налогу предпринимателями-физическими лицами. Установлены пределы безналоговой финансовой помощи, которую оказывают некоммерческие организации и фонды, внесенные в специальный список правительства. С 1 июля такая помощь не облагается, если она не превышает «среднемесячного расхода на календарный месяц на члена семьи, по последним данным Департамента статистики».

Изменены положения о налогообложении процентов, выплачиваемых нерезидентам. По этому поводу вводится специальная «декларация о процентах». В связи с такими процентами предусмотрено целое специальное делопроизводство по идентификации их получателей.

Так же, как и в части норм, вступающих в силу с 1.01.2006 года, по нормам, действующим с 1 июля 2006 года, серьезные изменения касаются налогообложения физических лиц, которые мы сегодня не рассматриваем из-за невозможности обсудить все новые решения в одной статье.

Налоговые последствия вступления в Евросоюз

Значительная часть изменений касается новой для нас практики в связи с вступлением Эстонии в Европейское экономическое пространство.

В измененном Законе о подоходном налоге впервые появились новые для нас понятия: еврокоммерческое товарищество (SE) и европейское объединение (SCE), имеющие регистрацию головного предприятия в эстонском Коммерческом регистре. Закон теперь рассматривает специфику обложения подоходным налогом таких структур.

Много новых норм направлено на то, чтобы у нерезидентов были те же налоговые права, что и у резидентов Эстонии. В этой связи значительно большую роль в налоговой практике будут играть международные налоговые договоры, заключенные Эстонией. Появилась норма, по которой, «если резиденство, установленное на основании международного договора, отличается от резиденства, установленного Законом о подоходном налоге, или если в международном договоре предусмотрены более льготные по сравнению с эстонским законом условия налогообложения, то применяется международный договор». Кстати сказать, об этих договорах у многих наших фирм пока самые приблизительные представления.

Много нового по части налогообложения сделок с т.н. «офшорами». Изменились характеристики, позволяющие отнести ту или иную страну к разряду «офшорных».

По действующему закону был один показатель: подоходный налог в той стране должен быть ниже 2/3 нашего. Теперь: офшорными зонами рассматриваются те, «где не установлен налог с заработной платы или где величина такого налога меньше 1/3 действующего для физических лиц-резидентов Эстонии».

Существенно изменились условия, при которых некоммерческое товарищество или фонд может быть занесен в специальный список организаций, имеющих льготы по подоходному налогу. Поменялась также процедура составления такого списка. В целом изменения эти направлены на сокращение числа льготных организаций. Вернее, на исключение из него структур, по сути своей деятельности занимающихся коммерцией либо обслуживающих узкий круг своих членов.

Серьезно меняется порядок расчета налогообложения предпринимателей-физических лиц.

В целом Закон о подоходном налоге стал логичнее и более точно отражающим реалии нашей хозяйственной практики. Хотя он не стал менее сложным для использования, и потому в его новой редакции надо обязательно внимательно разобраться. Для тех, кому сложно работать с эстонским текстом закона, подскажем: русский перевод изменений и сами налоговые законы с изменениями имеются в консалтинговой фирме «Кардис», где сейчас идут также семинары по новым нормам налогового права. Им также будут посвящены новые номера журнала «Налоги и бухгалтерский учет», издающегося два раза в месяц.

Правилами налоговой игры надо владеть в совершенстве. Чтобы не платить лишнего.